Кредит нерезидента: налоги и бухгалтерский учет

Связанные материалы:

С точки зрения налогового законодательства заем, полученный от нерезидента, является финансовым кредитом. Так, Налоговый кодекс Украины определяет финансовый кредит как средства, которые предоставляются банком-резидентом либо нерезидентом, который квалифицируется как банковское учреждение согласно законодательства страны пребывания нерезидента, либо резидентами и нерезидентами, которые имеют, согласно с соответствующим законодательством статус небанковских учреждений, а также иностранным государством или его официальными агентствами, международными финансовыми организациями и иными кредиторами – нерезидентами юридическому либо физическому лицу на определенный срок для целевого использования и под процент (подпункт 14.1.258 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины).

Сумма полученного кредита не учитывается для определения объекта налогообложения, то есть не отображается ни в составе доходов, ни в составе расходов (подпункт 136.1.20 пункта 136.1 статьи 136 Налогового кодекса Украины).

Расходы на начисление процентов по кредиту включаются в финансовые расходы (подпункт 138.10.5 пункта 138.10 статьи 138 Налогового кодекса Украины). Необходимо также обратить внимание на то, что в состав расходов не относятся проценты по кредиту, которые включаются в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31 «Финансовые расходы».

Обязательным требованием для того, чтоб отнести проценты по кредиту в состав расходов, является наличие связи между привлечением кредита и хозяйственной деятельностью. Также, статьей 141 Налогового кодекса Украины предусмотрены ограничения относительно суммы расходов по процентам для плательщиков налога, которые получают кредит от нерезидента, который является основным участником предприятия (обладает 50 и более процентами корпоративных прав).

Важным моментом является дата признания расходов по процентам в налоговом учете. Такая дата определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета (подпункт 138.5.2 пункта 138.5 статьи 138 Налогового кодекса Украины). В связи с этим, рекомендуем приказом об учетной политике предприятия определить, каким образом относятся на расходы проценты по кредиту (например: расходы на проценты по долговым обязательствам признаются финансовыми расходами ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца исходя из процентной ставки, определенной договором на получение кредита (займа)).

Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности, а также иностранной валюты производится согласно положений (стандартов) бухгалтерского учета. При этом, доход (позитивное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога (подпункт 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 Налогового кодекса Украины).

Статьей 160 Налогового кодекса Украины предусмотрено, что при выплате нерезиденту процентов, плательщик налога обязан удерживать налог с таких доходов в  размере 15 % от их суммы и за их счет, если иное не предусмотрено положениями международного договора Украины со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляются выплаты.

Между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждения уклонения от уплаты налогов. Статьей 11 данного Соглашения предусмотрено, что налог, подлежащий взысканию с процентов, не должен превышать 10 %.

Таким образом, при выплате процентов займодавцу, который является резидентом Российской Федерации, будет удержан и перечислен в бюджет  Украины налог по ставке 10 %.

Бухгалтерский учет

В зависимости от того, на какой срок будет предоставлен заем нерезидентом, осуществляется отображение суммы займа на счетах бухгалтерского учета:

- Долгосрочный заем (срок более 12 месяцев, либо операционного цикла предприятия, если он превышает 12 месяцев) отображается на счетах: 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте»; 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте» (в части займа, которая подлежит погашению на протяжении 12 месяцев с даты баланса);

- Краткосрочный заем отображается на счету 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Начисленные проценты отображаются проводкой Дт 952 «Прочие финансовые расходы» Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам».

Курсовые разницы от пересчета задолженности по займу в  иностранной валюте признаются (на дату совершения расчетов и на дату баланса) прочими операционными доходами (расходами) либо прочими доходами (расходами) в зависимости от целевого характера (на операционную либо инвестиционную деятельность) использования займа.

В случае привлечения средств для осуществления операционной деятельности курсовые разницы насчитываются по таким субсчетам:

-         714 «Доход от операционной курсовой разницы»;

-         945 «Потери от операционной курсовой разницы»;

В случае привлечения средств для осуществления операционной деятельности курсовые разницы насчитываются по таким субсчетам:

-         744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»;

-         974 «Потери от неоперационных курсовых разниц».

Нормативные акты

  • Налоговый кодекс Украины N 2755-VI  от 2 декабря 2010 года;
  • Приказ Министерства финансов Украины об утверждении «Положения (стандартов) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы» № 415 от 28 апреля 2006 года;
  • Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций утвержденная Приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30 ноября 1999 года;
  • Письмо Министерства финансов Украины «Относительно отображения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте» № 31-04200-20-25/4757 от 24 марта 2004 года.